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注销企业清算期可享税收优惠,你怎么看?
2019年02月21日

近日,一则新闻引起了大家的关注:上海市虹口区一家企业在税务部门办理企业注销清税时,收到了一份特殊的“红包”:原本以为要注销,与国家此次小微企业普惠性减税无缘,没想到仍然享受到?#24605;?#31246;红利。因1月份发生业务,产生了应纳税所得额约7.8万元。按照老政策,实际税负10%,需缴纳约0.78万元企业所得税,而新的减税措施实施后,可以享受税负低至5%的优惠政策,只需缴纳0.39万元,相当于打了对折。

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为什么讨论这个话题,是因为?#20197;?#30475;到相关微信媒体转发上海税务局这篇新闻中,有部分人在说,上海税务局这次有了很大的政策突破,允许注销企业在清算期?#37096;?#20197;享受小微企业税收优惠了。那究竟是上海税务局突破了政策给予小微税收优惠,还是我们部分人员错误地理解新闻而得出了错误的结论呢?

根据《财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税【2009】60号)文的规定,在一个企业清算当年,按政策规定实际涉及到两个纳税年度:

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?#25317;?#24180;1月1日到企业宣布确定的当年停?#32929;?#20135;经营的日期,这一期间属于当年正常的生产经营期间,企业在注销前,应该就这一期间的所得作为一个独立的纳税年度,按规定进行当年的年度企业所得税汇算清缴,填写对应的年度企业所得税汇算清缴申报表。在这个区间内,企业仍然属于生产经营期,符合相关税收优惠条件的(小微、高新、软件等)可以正常按规定享受各类税收优惠。

从企业停?#32929;?#20135;经营日的次日到企业清算完成日,这个属于企业的清算期,按照财税【2009】60号的规定,清算期属于另外一个独立的纳税年度。当然,这个纳税年度根据企业的清算期长短来看,有可能清算期这个独立的纳税年度会长于一个公历年度。在企业的清算期,鉴于企业已经停?#32929;?#20135;经营,从财税【2009】60号的规定以及《中华人民共和国企业清算所得税申报表》的主表和附表来看,清算期所得主要来自于两项:一项是资产处置损益,另一项是负债清偿损益。在这个期限内,企?#30340;?#20139;受的税收优惠应?#23186;?#38480;于资产处置过程中符合条件的税收优惠(?#28909;?#22269;债处置环节相当于持有期间的利息免税-总局2011年36号公告),对于与生产经营相关的税收优惠,企业在清算期这个独立的纳税年度应该是不能享受的。

所以,这里回过头来看一下上海税务局网站发的这篇新闻稿,虽然新闻的题目是《企业注销,还能减税?税务局:没错》,这个可能给大家一个错觉就是,企业清算期也能享受小微企业优惠待遇,这个似乎是上海税务局有了很大的政策突破。但是,具体到新闻内容看,文中明确写的是企业1月份发生业务,产生了应纳税所得额7.8万元,是这部分所得享受了小微企业税收优惠。而按照我们上面的分析,这部分经营所得并不是清算期这个纳税年度的所得,而是该企业注销当年,从1月1日——停?#32929;?#20135;经营日这个正常生产经营期间的所得,这个期间所得当然可以正常享受经营所得的各项税收优惠待遇。

因此,正如新闻标题所说,上海税务局:没错。在这个问题上,上海税务局的这个做法并无任何政策突破,允许企业在清算期享受经营所得的企业所得税优惠待遇,这个应该是大家的误读。

当然了,?#28909;?#20225;业清算期的资产处置损益不能享受经营所得的税收优惠待遇,企?#30340;?#21542;认为调整停?#32929;?#20135;经营日,将部分资产处置提前到正常生产经营期完整来享受税收优惠待遇呢,这个当然是没有问题的,属于合法的税收筹划安排。本来停?#32929;?#20135;经营日的判断也是有赖于企业?#32422;?#30340;选择。

最后一个可以进一?#32564;?#20837;探讨的问题是,企业在清算期这个纳税年度是否就没有任何经营所得呢?因为,从《中华人民共和国企业清算所得税申报表》来看,清算期所得就是来?#20174;?#20004;个,一个是资产处置损益,一个是债务清偿损益。这里第一个问题我们认为,企业正常经营期存货的销售应该属于经营所得。但是,清算期内,存货的变卖应该就属于资产处置损益,不应归入经营所得。那除此之外,有没有其他的经营所得可能在清算期出现呢?这个在企业破产清算中就很可能会产生。根据财税【2009】60号的规定,根据《企业破产法》规定破产的企业,需要进行企业所得税清算。破产企业的清算期这个纳税年度就有可能大于1年。此时,在破产清算期间企业可能仍然会取得房屋出租的租金收入,但这个租金收入既不属于资产处置损益,也不属于债务清偿损益。破产清算期内出租的相关流转税应该属于共益债务,优先清偿。但这部分租金的企业所得税在清算期如何处理就是难题,清算申报表没体现。当然这个问题背后带来的更大的值得讨论的问题就是,在企业破产清算中,如果严格按照财税【2009】60号的规定来算,破产企业由于涉及重大债务豁免,会出现巨额的债务清偿损益,即清算期所得为正数,但企业又破产了,这个企业所得税是否要缴纳,谁来缴纳,这个就是在破产重组中涉及到的棘手问题了。因此,从一个清算期税收优惠的话题,可以衍生出更多值得大家进一步探讨的有趣且重要的税收话题。

作者:中汇税务集团合伙人/全国技术总监 赵国庆

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